1. 新租賃會計准則對航空業有哪些影響
航空公司面臨重大會計影響
對於中國的航空公司而言，新租賃准則對以下幾方面有重大影響：
1、幾乎所有租賃都將在資產負債表上列示，資產和負債都會大幅增加。
數十年來，通過資產負債表表外租賃為飛機融資的模式是航空業的通行慣例。而且，航空公司通常還會向機場租用經營所必需的機場設施(如辦票櫃台、登機口及登機橋等)、以及在海外設置營業網點而租賃物業。
在IFRS
16下，對承租人而言，不再區分經營租賃和融資租賃，而是幾乎所有租賃都會在資產負債表上確認使用權資產和租賃負債。預測數據顯示，這項變化意味著全球航空公司的資產負債表上將增加上萬億的租賃負債。
2、就單個租賃來說，承租人的損益表中確認的租賃費用(即使用權資產的折舊加上利息)前高後低。
承租人在租賃安排前半段，租賃費用(即使用權資產的折舊加上利息)要高於在現行租賃准則下直線法確認的經營租賃費用。
3、周期性的批量租賃可能會導致利潤表發生周期性較大波動。
雖然單個租賃對利潤表的影響是費用在整個租賃期前高後低，但如果不同租賃的發生時間比較平均，那所有租賃對利潤表的影響加在一起看就可能比較平均。不過如果航空公司周期性的批量租入大額資產(例如飛機)的話，那麼當期的利潤表以及其他財務比率就會發生更大的波動。
4、美元匯率波動對中國航空公司的影響將會增加。
對於中國的航空公司來說，由於大多數租賃負債以美元計價，因而在資產負債表上確認該租賃負債會導致航空公司的損益表承受相應的外匯波動。
新租賃准則對於承租人的資產負債表和利潤表的影響對關鍵會計指標會產生連帶影響，包括：資產負債率，流動比率，息稅前利潤，凈利潤，每股收益，凈資產回報率，經營活動現金流等等。公司需要與利益相關者進行清晰的溝通，以說明准則變化的影響。
普華永道針對全球3199家採用國際財務報告准則的上市公司就新租賃准則的影響進行了研究，該研究結果顯示，航空業將是繼零售業之後受新租賃准則影響最大的行業。資產負債表上負債增加的中間值預計為47%;預計大約50%的航空公司的債務會增加25%以上。由於損益表構成的相應變化(即：列報利息和折舊，而非租金費用)，扣除利息、稅項、折舊和攤銷之前的盈利(「EBITDA」)增加的中間值預計在33%左右。
本文則介紹新准則的主要內容，並重點指出新准則帶來的主要挑戰以及管理層在過渡期內應當做好哪些准備。
盡管新准則的生效日是2019年1月1日，對於許多主體而言，數據收集的范圍和建立新流程的要求意味著許多主體必須從現在開始著手准備。
2. 會計准則第21改變了租賃付款額的確定方法了嗎
小企業會計准則無形資產對外出租計提的攤銷額計入「累計攤銷」科目。貸方登記企業計提的攤銷額，借方登記出租的無形資產結轉的累積攤銷額。期末余額反應企業無形資產的累積攤銷額。
3. 新的租賃會計准則，將會對企業產生什麼樣的具體影響
新會計准則變化要點
《第1號――存貨》准則變化要點
1、取消了後進先出法。規定存貨的成本結轉應當採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法。
2、借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目。如需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨可以資本化。
3、特殊方法取得的存貨成本有不同規定。如企業合並、非貨幣性資產交換、債務重組等取得的存貨有新規定。
《第2號——長期股權投資》變化要點
（一）范圍及分類發生變化
范圍：新准則只包括長期股權投資
分類：交易性證券投資
可供出售證券
貸款和應收款
持有至到期投資
長期股權投資 （獨立為本准則）
《第3號——投資性房地產》
新增了投資性房地產的核算：
投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。
投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。
《第4號――固定資產》
（一）重新定義了預計凈殘值
• 新的固定資產准則中預計凈殘值是指，假定固定資產的預計使用壽命已滿並處於使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用後的金額。
（二）規定了特殊行業棄置費的會計處理
（三）取消了後續支出的確認原則
• 新的固定資產准則規定，固定資產發生後續支出時其確認原則同初始確認固定資產的原則：該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；該固定資產的成本能夠可靠地計量。若後續支出屬固定資產重要組成部分，則後續支出單獨計價並按固定資產預計後續的使用年限計提折舊；若後續支出屬固定資產非重要組成部分，則後續支出與固定資產一並計價，重新測算使用年限，計提折舊。
（四）取消了固定資產減值轉回
《第6號——無形資產》
（一）范圍變化
• 商譽單獨列示。
• 企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區分，不應當確認為無形資產。
4. 租賃准則是什麼
新租賃准則在租賃定義和識別、承租人會計處理方面作了較大修改，出租人會計處理基本延續現有規定。修訂的主要內容如下：
（一）完善了租賃的定義，增加了租賃識別、分拆、合並等內容。
新租賃准則將租賃定義為「在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同」，並進一步說明如果合同中一方讓渡了在一定期間內控制一項或多項已識別資產使用的權利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。
同時，新租賃准則還對包含租賃和非租賃成分的合同如何分拆，以及何種情形下應將多份合同合並為一項租賃合同進行會計處理作了規定。
（二）取消承租人經營租賃和融資租賃的分類，要求對所有租賃（短期租賃和低價值資產租賃除外）確認使用權資產和租賃負債。
新租賃准則下，承租人不再將租賃區分為經營租賃或融資租賃，而是採用統一的會計處理模型，對短期租賃和低價值資產租賃以外的其他所有租賃均確認使用權資產和租賃負債，並分別計提折舊和利息費用。
短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。低價值資產租賃，是指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃。承租人對於短期租賃和低價值資產租賃可以選擇不確認使用權資產和租賃負債，而是採用與現經營租賃相似的方式進行會計處理。
（三）改進承租人後續計量，增加選擇權重估和租賃變更情形下的會計處理。
原租賃准則未對租賃期開始日後選擇權重估或合同變更等情形下的會計處理作出明確規范，導致實務中多有爭議且會計處理不統一。
新租賃准則明確規定發生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使續租選擇權、購買選擇權或不行使終止租賃選擇權進行重新評估。
租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更。企業應視其變更情況將其作為一項單獨租賃進行會計處理或重新計量租賃負債。
（四）豐富出租人披露內容，為報表使用者提供更多有用信息。
關於出租人發生的經營租賃，原租賃准則僅要求出租人披露各類租出資產的賬面價值。新租賃准則要求出租人增加披露相關租賃收入及未折現租賃收款額等信息。此外，出租人還應當根據理解財務報表的需要，披露有關租賃活動的其他定性和定量信息。
5. 租賃准則改革對出租人有什麼影響
國際租賃准則改革的影響
盡管租賃准則修訂目前處於徵求意見階段，但可以合理預計正式發布的國際財務報告租
賃准則將與徵求意見稿提出的使用權模型保持一致。這一變革是
IASB
和
FASB
為應對各國學
者、專業組織、財務報告使用者長期以來對租賃會計的質疑和批評而提出的新策略，必將產
生重大的經濟後果。
（一）對會計信息質量的影響
現行准則下租賃資產在融資租賃中列報在承租人報表，而在經營租賃中列報在出租人的
報表上，這種不統一的處理降低了會計信息的可比性。而修訂後的修訂准則中「兩租合一」
的一體化會計處理模式對租賃業務中相應的資產和負債有了統一的規定，使得報表可比性增
加。
修訂准則中「兩租合一」的規定消除了表外融資，進而使得企業沒有了租賃會計的選擇
性。由表外融資帶來的虛高的經營業績將會成為過去時，企業也沒有必要再通過精心設計租
賃合同來提高企業形象。「兩租合一」避免了現行准則租賃會計處理中對財務信息相關性的
負面影響。
由於「兩租合一」的新規定體現了「實質重於形式」的會計原則，企業提供給利益相關
者的財務報表會更體現其業務的經濟實質，讓以往被表外融資所隱藏的原本並不樂觀的關鍵
財務指標能更好的展現給決策者，提高了財務報表的決策價值。
（二）對企業財務報表的影響
自上世紀
70
年代以來，租賃會計在美國還未曾經歷過任何一次重大變革。雖然租賃曾
經被許多無力購買設備或房產的企業廣泛應用，但目前的情況是，租賃業已經占據了資本投
資
1/3
以上的份額，因為租賃為廣大企業處置陳舊資產提供了更加靈活的方式。
在修訂准則下，經營租賃的承租人需要按照規定確認一項資產使用權資產並在報表上列
報。這種表內融資的會計處理使得資產負債率提高，資產回報率、權益保障倍數和凈資產收
益率降低。
現行准則下經營租賃中的承租人的租金支出作為當期費用直接在所得稅前扣除，修訂准
則下，由於要確認一項使用權資產，這種與融資租賃一樣的資本化處理使得承租人企業要考
慮因資產的市場價值變動引起資產減值所帶來的賬面虧損以及資產的折舊費用。這會影響企
業的業績表現，且以前的租金扣除減稅效果將不會那麼顯著。除此之外，經營租賃按照實際
利率逐期確認的財務費用（利息支出）前高後低，使得相應的利潤水平前高後低。因此，修
訂准則下企業的業績將有一定程度的下滑，並且享受不到租金稅前抵扣的稅收效益。在修訂
准則下，經營租賃的相應費用歸入融資活動，而不是記入經營活動。
（三）對企業經營管理的影響
1.
企業的租賃決策——購買和租賃的權衡
由於技術革新的速度加快，設備等機器的陳舊過時風險大大增加，因此在現行准則下企
業常常利用短期的經營租賃來規避這種風險。但是在修訂准則下，經營租賃承租人也要計入
一項使用權資產，並且承租人要承擔與租賃資產有關的維修護理費用以及折舊費用。由此看
來，用租賃來代替購買將不再是優選，如果直接購買還能免去租賃負債和相關的財務費用。
2.
日常管理成本增加
由於修訂准則提出經營租賃資本化，企業對經營租賃業務的會計處理方式和核算流程都
要做較大的改變，在一定程度上增加企業的日常管理成本。這些變化主要體現在以下幾點：
注重對租賃條款的理解、確認並計量經營租賃相關的資產和負債、建立定期評估機制、減值
測試。
3.
債務合同的有效性
由於准則修訂後，企業的關鍵財務指標，諸如資產負債率，權益債務比率，凈資產收益
率將會受到不同程度的影響，這將會導致債務資金提供者重新審查企業的償債能力，並因為
一些關鍵指標沒有達到要求而取消其債務合同。債務合同存續的風險將對企業的融資渠道和
日常資金來源產生重大影響，進一步增加經營管理成本。
（四）對租賃業務監管的影響
現行准則嚴格區分了經營租賃和融資租賃，《合同法》也規定了經營租賃和融資租賃兩
種法律形式。在修訂准則的「兩租合一」的規定下，法律上區分的兩種租賃需要做出適應性
調整。
在我國，從事融資租賃業務的企業必須事先經過銀監會或者商務部批准，視同金融機
構，而從事經營租賃業務的企業並沒有準入要求。在修訂准則的「兩租合一」規定下，原來
從事經營租賃業務的企業是否應該並入金融機構，並接受嚴格准入審批是我國監管機制面臨
的一大挑戰。
我國《稅法》的營業稅相關條款規定融資租賃業務按照租賃收入扣除相關實際成本的差
額方式計征營業稅，而對於經營租賃需要按照租賃收入全額計征營業稅。但是在修訂准則
「兩租合一」的規定下，原來的經營租賃是否要按照融資租賃的差額計稅方式計稅有待商榷。
6. 新租賃准則下，經營租賃租金已經全部預付的需要確認預計負債嗎
新租賃准則下，經營租賃租金已經全部預付的不需要確認預計負債。根據未來應支付的租金的最佳估計數確認預計負債。
使用權資產=租賃負債+預付租金+中介費等因租賃發生的直接費用-出租人給與獎勵（如報銷中介費）+恢復原狀的支出（確定金額的，計入預計負債）。因租賃房屋發生的裝修費，辦公用品購置費等按照原核算方式進行，不屬於使用權資產。支付的押金不屬於預付租金，按照往來款核算。合同約定確定金額的恢復原狀支出屬於使用權資產的組成部分，僅約定恢復原狀義務但無法確定實際支出的，不需要計入使用權資產的組成部分。
7. 新租賃准則下使用小企業會計准則的企業是否可以不改變核算方式
《小企業會計准則》適用於在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業（不包括以個人獨資及合夥形式設立的小企業）。符合《小企業會計准則》規定的小企業，按照制度規定可以選擇執行《企業會計准則》。若選擇執行了《企業會計准則》，就不能同時選擇執行《小企業會計准則》的有關規定。
《小企業會計准則》的特點
（一）《小企業會計准則》寫法簡化
《小企業會計准則》在總說明的第12和13條中規定了非貨幣性交易和債務重組中的資產入賬價值的確定原則，在以後的各項資產計價中不再重復這兩類業務中的資產計價方法，這減少了制度的篇幅，閱讀起來更簡明。。
（二）簡化了核算方法
《小企業會計准則》與《企業會計准則》的不同主要體現在《小企業會計准則》規定的核算方法比《企業會計准則》規定的核算方法簡單。如合並了4個一級科目，減少了25個一級科目；基本財務報表項目減少了9個；部分資產計價方法簡化了，如融資租入的固定資產的計價；有關會計事項的核算方法簡化了，如資產清查的核算、長期股權投資的核算、所得稅的核算、期末不計提長期資產減值准備等。不過，需要說明的是，《小企業會計准則》的簡化不是更改核算方法，處理上仍保持了與《企業會計准則》的一致性，以便將來隨著小企業規模發生變化，轉換為執行《企業會計准則》時，可減少需要調整和說明的內容。因為我國劃分小企業是以企業資產總額、營業額和雇員人數及是否對外籌資為標准，小企業與大中型企業的各項經濟活動沒有本質的區別。